طريقة حقوق الملكية Equity Method هي إحدى طرق المحاسبه للإستثمارات , و شترط لإستخدامها من قبل الشركه توفر الشروط التاليه :
- نسبة التملك في الإستثمار مابين 20% – 50%.
- تمتع المستثمر بتأثير جوهري في السياسات التشغيليه و الماليه Significant Influence.
يعتبر الشرط الثاني من الشروط أعلاه الشرط الرئيسي لإعتبار الإستثمار مندرج تحت هذه الطريقه.فعلى سبيل المثال قد تبلغ نسبة التملك أقل من 20% و لكن دام أن المستثمر يتمتع بالتأثير الجوهري فإن طريقة حقوق الملكية Equity Method تكون هي الطريقه المطبقه.
ما هي مؤشرات وجود التأثير الجوهري ؟
- وجود مقعد تمثيلي للمستثمر في مجلس الإداره.
- المشاركه في وضع سياسات الشركه Policy Making
- وجود تعاملات تجاريه مع الشركه تعتبر مؤثره Intercompany Transaction
- عدم وجود كتل تصويتيه كبيره أخرى في مجلس الإداره.
كيف تتم المعالجه المحاسبيه ؟
أ. عند الإستحواذ يتم تسجيل الإستثمار بقيمة التكلفه at Cost و تشمل التكلفه العناصر التاليه :
- سعر الشراء Purchase price.
- أي مصاريف أخرى مباشره و مرتبطه بعملية الشراء ( عمولات,رسوم تحويل….).
| الحساب | مدين | دائن |
| إستثمارات في حقوق الملكيه | XX | |
| النقد | XX |
ب. يحدد و يقيس المستثمر البنود التاليه عند الشراء :
- القيمه الدفتريه للأصول و الخصوم Book Value BV.
- قيمه السوق العادله للأصول و الخصوم Fair Market Value FV.
- تحديد الفرق إن وجد بين BV و FV و معالجته.
ج. معالجة الفروق ما بين سعر الشراء و السعر الدفتري BV Vs. FV
هنالك نوعين من الفروق:
- فروقات معروفة المصدر. و هي الفروقات الناتجه عن بنود في جانب الأصول أو الخصوم , فيتم معالجتها مقابل ذلك البند بالتحديد.
- فروقات غير معروفة المصدر. و هي فروقات غير مرتبطه ببند محدد فيتم معالجتها مقابل الشهره Goodwill.
و للإيضاح سنستخدم المخطط التالي لتسوية الفرق بين سعر الشراء و صافي القيمه الدفتريه :
| سعر الشراء | |
| الشهره | فروقات غير معروفة المصدر |
| صافي القيمه السوقيه (الأصول + الخصوم) | |
| الآت و معدات | فروقات معروفة المصدر |
| أراضي | |
| أخرى | |
| صافي القيمه الدفتريه (الأصول – الخصوم) |
مثال توضيحي:
إشترت شركة سلطان التجاريه شركة إستثمار عقاري بنسبة تملك 30% و كان سعر الشراء 1,500,00 ريال قطري . البيانات التاليه مستخرجه من دفاتر الشركه الإستثماريه في تاريخ الشراء .
| البند | القيمه الدفتريه BV | القيمه السوقيه FV |
| نقد | 3,200,000 | 3,200,000 |
| معدات | 4,300,000 (خمس سنوات عمر إنتاجي) | 4,500,000 |
| الدائنين | 4,250,000 | 4,250,000 |
| حقوق الملكيه | 3,250,000 | 3,450,000 |
أولا : نقوم بتحديد سبب الفروقات و تصنيفها بإستخدام المصفوفه أعلاه.
| البند | القيمه الدفتريه BV | القيمه السوقيه FV | الفروقات |
| نقد | 3,200,000 | 3,200,000 | 0 |
| معدات | 4,300,000 | 4,500,000 | 200,000 |
| الدائنين | 4,250,000 | 4,250,000 | 0 |
| حقوق الملكيه | 3,250,000 | 3,450,000 |
ثانيا : توزيع الفروقات على البنود و تسوية المتبقي من فرق السعر كالتالي.
| 100% | 30% | |
| سعر الشراء | 5,000,000 | 1,500,00 |
| الشهره | 1,550,000 | 465,000 |
| صافي القيمه السوقيه (الأصول + الخصوم) | 3,450,000 | 1,035,00 |
| الآت و معدات | 200,000 | 60,000 |
| أخرى | 0 | 0 |
| صافي القيمه الدفتريه (الأصول – الخصوم) | 3,250,000 | 975,000 |
ثالثا : المعالجه المحاسبيه.
- تسجيل الإستثمار بسعر الشراء.
| الحساب | مدين | دائن | القائمه |
| إستثمارات في حقوق الملكيه | 1,500,000 | ميزانيه | |
| النقد | 1,500,000 | ميزانيه |
2. معالجة الفروقات بين السعر الدفتري و سعر الشراء
| الحساب | مدين | دائن | القائمه |
| إستثمارات في حقوق الملكيه | 459,000 | ميزانيه | |
| قسط سنوي إهلاك معدات 30% | 6,000 | قائمة دخل | |
| فرق الشهره 30% | 465,000 | قائمة دخل |
3. معالجة أرباح الإستثمار
عند تحقيق الإستثمار صافي أرباح فإن المستثمر يقوم بتسجيل نسبته منها كزياده على حساب الإستثمار في الميزانيه,مما يرفع قيمته. و تسجل الأرباح بمجرد الإعلان عنها.و لنفرض في المثال أن بعد سنه أعلنت الشركه صافي أرباح 200,000 ريال قطري. فيكون المبلغ الخاص بالشركه 30% * 200,000 = 60,000 ريال قطري
| الحساب | مدين | دائن | القائمه |
| إستثمارات في حقوق الملكيه | 60,000 | ميزانيه | |
| أرباح إستثمارات | 60,000 | قائمة دخل |
4. معالجة توزيعات الأرباح
عند حدوث التوزيعات فإن المستثمر يقوم بتسجيل نسبته منها كنقصان من حساب الإستثمار في الميزانيه,مما يخفض قيمته. و لنفرض في المثال أن بعد سنه أعلنت الشركه توزيعات أرباح 50,000 ريال قطري. فيكون المبلغ الخاص بالشركه 30% * 50,000 = 15,000 ريال قطري
| الحساب | مدين | دائن | القائمه |
| إستثمارات في حقوق الملكيه | 60,000 | ميزانيه | |
| النقد | 60,000 | ميزانيه |
ما هو الفرق بين الاستثمار بالكلفه والاستثمار ب حقوق الملكيه
بإيجاز، بخلاف طريقة حقوق الملكية ، تُحسب طريقة التكلفة الاستثمارات عندما لا يكون لدى المستثمر القدرة على ممارسة السيطرة على عمليات الشركة المستثمر فيها. بموجب طريقة حقوق الملكية ، يتم تسجيل الاستثمار الأولي بالتكلفة ويتم زيادة هذا الاستثمار أو خفضه بشكل دوري لحساب الأرباح الموزعة والأرباح أو الخسائر للشركة المستثمر فيها.
في المقابل ، تُحسب طريقة التكلفة الاستثمار الأولي كخصم دائن لحساب الاستثمارات وأرباح الأسهم كائتمان لحساب الإيرادات. بخلاف طريقة حقوق الملكية ، لا تؤثر التوزيعات النقدية وفقًا لطريقة التكلفة على الرصيد المدرج للاستثمار