[QTL-Question id=12]

[QTL-Question id=13]

[QTL-Question id=14]

[QTL-Question id=15]

[QTL-Question id=16]

[QTL-Question id=17]

التدوينة Specific Current Liabilities Test ظهرت أولاً على بشير الحافي.

الإيرادات المؤجله Deferred Revenue هي عباره عن مقابل مادي تم تحصيله مقابل سلعه لم تسلم أو خدمه لم تؤدى. و هي إلتزام على الشركه لحين إتمام التسليم للعميل.

مسميات الإيرادات المؤجله Deferred Revenue.

توجد عدة تسميات لهذا النوع من الإيرادات:

• الإيرادات المؤجله Deferred Revenue.
• الإيرادات غير المستحقه Unearned Revenue.
• الإيرادات المحصله مقدما Revenue received in advance.

متى يعترف بالإيراد Revenue Recognition.

هنالك شرطان واجب تحققهما للإعتراف بالإيراد:

1. أن يكون مكتسب Earned : و تعني تمام التسليم أو الخدمه و هذا مالا يشمل الدفعات المقدمه على حساب التعاقد.
2. أن يكون قابل للتحقيق Realizable : أن يكون البائع أو مزود الخدمه قادر على الوفاء بموضوع التعاقد حسب الشروط المتفق عليها.

أمثله على الإيرادات المؤجله Deferred Revenue.

• شيكات إيجار عقار تدفع مقدما أول الشهر.
• دفعه مقدمه كنسبه من التكلفه.
• رسوم تسجيل الطلاب تدفع مقدما بداية العام عن مصاريف العام كاملا.

المعالجه المحاسبيه 

1. عند إستلام الإيرادات المقدمه : لا يتم الإعتراف بالإيراد و تسجل كإلتزام

2. عند تمام الخدمه أو تسليم البضاعه : يتم الإعتراف بالإيراد بتحويل المبلغ الى حساب الإيرادات

مثال:

ربحت شركة سلطان التجاريه عقد توريد مواد طبيه بمبلغ 1 مليون ريال قطري , و التسليم خلال 3 شهور مع شرط إستلام دفعه مقدمه تمثل 50% من العقد وباقي القيمه عند التسليم.

المعالجه المحاسبيه :

عند إستلام مبلغ 50% أي ما يمثل 500,000 ريال قطري

عند تسليم كامل المعدات خلال المهله

أسئله

تمارين

التدوينة الإيرادات المؤجله Deferred Revenue ظهرت أولاً على بشير الحافي.

خصومات متداوله أخرى Specific Current Liabilities تتنوع الى 3 أنواع شائعه :

• ضرائب مبيعات Sales Taxes
• مستحقات أجور عاملين Payroll Liabilities
• مستحقات مكافآت Bonus Compensation Liabilities

نأتي الآن على شرح و تعريف كل نوع من الأنواع أعلاه.

ضرائب مبيعات Sales Taxes

تقوم الشركات بتحصيل ضرائب المبيعات على السلع و الخدمات من الزبائن , و من ثم و بشكل دوري دفعها الى الحكومه. و خلال فترة التحصيل الى الدفع تنشأ على الشركه إلتزام تجاه الحكومه بالدفع.

مثال:

إجمالي مبيعات شركة سلطان التجاريه من السلع بلغ 70,000 ريال قطري عن ال 6 شهور السابقه . تبلغ ضريبة المبيعات 10% من إجمالي المبيعات.

بناءا على ما سبق تبلغ الضريبه مبلغ 7,000 ريال قطري (10% من 70,000) و يكون قيد التحصيل كالآتي:

و عند دفع مستحقات الضريبه الى الحكومه يكون القيد كالتالي:

مستحقات أجور عاملين Payroll Liabilities

و هي تنشأ من مصدرين رئيسين:

1. تكلفة الموظفين شاملة رواتبهم الإجماليه و التي توجب على الشركه المشاركه في التكلفه و تشمل حصة الشركه في تغطية التالي : المزايا الإضافيه , فيكا FICA , الرعايه الصحيه و ضريبة البطاله…الخ. و هي تعتبر مصروف على الشركه.
2. حصة الموظف في التكاليف المذكوره في النقطه السابقه , و هي تقتطع من راتبه و من ثم تحول عن طريق الشركه للجهات المعنيه . و هنا تلعب الشركه دور وسيط التحصيل فقط و لا تتحمل أي مصروف.

مثال

يبلغ إجمالي راتب سلطان 65,000 ريال قطري و تبلغ الإقتطاعات كالآتي :

فيكون حساب راتب سلطان كالتالي :

* يشكل هذا المبلغ : إجمالي الراتب + 3/2 قسط التأمين الصحي + 3/4 قسط صندوق المعاشات

60,000 + 2,000 + 3,0000

أما حساب تكاليف الشركه :

مستحقات مكافآت Bonus Compensation Liabilities

المكافآت عباره عن مبالغ أضافيه على إجمالي الراتب و تحتسب بناءا على أحد القاعدتين :

1. صافي الدخل التشغيلي قبل المكافآت.
2. صافي الدخل التشغيلي بعد المكافآت.

مثال :

بيانات شركة سلطان تظهر أن الربح التشغيلي قبل المكافآت 100,000 ريال قطري , و نسبة المكافآت المعتمده من الإداره 10%  و الضريبه 40%.

نستخدم المتغيرات (م) = المكافآت و (ض) = الضريبه

في حالة ( صافي الدخل التشغيلي قبل المكافآت )

م = (90,000 – ض) 10%

ض = (90,000 – م) 40%

اذا : م = (90,000 – 40%(90,000 – م)) 10%

م = 5,625

في حالة ( صافي الدخل التشغيلي بعد المكافآت )

م = (90,000 – ض – م) 10%

ض = (90,000 – م) 40%

اذا : م = (90,000 – 40%(90,000 – م) – م) 10%

م = 5,094

أسئلة الدرس

التدوينة خصومات متداوله أخرى Specific Current Liabilities ظهرت أولاً على بشير الحافي.

الإلتزامات و الخصوم Liabilities بشكل عام تتميز بثلاث خصائص :

• تمثل تضحيات بمنافع مستقبليه.
• إلتزام بإستغناء عن أصول أو تقديم خدمات.
• نتاج لعمليات و أحداث تجاريه سابقه.

تصنيفات الإلتزامات و الخصوم

الإلتزامات المتداوله (current liabilities (CL أو غير المتداوله (Non-Current Liabilities (NCL:

المتداوله : تستحق خلال عام من تاريخ الميزانيه. تعرض أولا حسب مبدأ الإستحقاق

غير المتداوله : تستحق بعد أكثر من عام من تاريخ الميزانيه.تعرض ثانيا حسب مبدأ الإستحقاق

قياس قيمة الإلتزامات و الخصوم Liabilities .

الإلتزامات المتداوله (current liabilities (CL : تقاس بقيمة المطلوبات في تاريخ إستلام البضاعه أو الخدمه.

غير المتداوله (Non-Current Liabilities (NCL : تقاس بالقيمه الحاليه لجميع التدفقات النقديه المستقبليه PV . مثال عليها القروض .

التدوينة الإلتزامات و الخصوم Liabilities ظهرت أولاً على بشير الحافي.

الأصول غير الماديه Intangible Assets تعرف على أنها أصول تشغيليه ذات عمر إنتاجي طويل أكثر من سنه على الأقل . و لا يوجد لها أثر ملموس (فيزيائي) . مثال على ذلك :

1. الشهره التجاريه Goodwill
2. حقوق الطبع و الملكيه Copy Rights
3. يراءات الإختراع Patents

تنقسم مصادر الأصول غير الماديه Intangible Assets الى :

• داخليه : تم خلقها داخل الشركه و بجهودها . مثال تكاليف تأسيس الشركه . و هذه يتم تحميلها مصاريف للفتره و لا يتم رسملتها نهائيا.
• خارجيه : تم الإستحواذ عليها بمقابل مادي . و هذه ترسمل.

تصنف الأصول غير الماديه Intangible Assets الى :

• محددة العمر الإنتاجي Definite اذا كان لها عمر إنتاجي محدد بعقد أو إذا كانت تعتقد الشركه بأن عمر الأصل محدد بمده . و لذا فإنها قابله للإطفاء Amortization .
• غير محددة العمر الإنتاجي Indefinite اذا كانت المنفعه من الأصل مستمره للأبد و لم يتم تحديدها بشروط زمنيه أو أن الإنتفاع منه قابل للتجديد بإستمرار مثال العلامات التجاريه Trademarks. و لا تخضع للإطفاء Amortization .

الرسمله , الإطفاء و إنخفاض السعر Capitalization , Amortization and Impairment

الفرق بين قيد الإستهلاك و قيد الإطفاء للأصول غير الماديه Intangible Assets

عند عمل قيد الإطفاء فلا يتم إستخدام حسابات و سيطه مثل مجمع الإهلاك و لكن تخفض قيمة الأصل مباشرة.

مثال توضيحي :

أنفقت شركة سلطان للأبحاث مبلغ 500,000 ريال قطري على تطوير مشروع إختراع جديد . كما صرفت 50,000 رسوم تسجيل الإختراع و 40,000 أتعاب قانونيه ناجحه successfully defend the rights of the patent للدفاع عن ملكيته. يقدر العمر الإنتاجي للإخترع ب 15 سنه.

أولا : التكاليف القابله للرسمله: و هي التكاليف المدفوعه للجهات الخارجيه فقط . رسوم تسجيل الإختراع + أتعاب قانونيه ناجحه

50,000 + 40,000 = 90,000 فقط

ثانيا : الإطفاء : يحسب كالتالي . التكاليف المرسمله / العمر الإنتاجي

90,000 / 15 = 6,000 سنويا

ثالثا : قيد مصروف الإطفاء

التدوينة الأصول غير الماديه Intangible Assets ظهرت أولاً على بشير الحافي.

طريقة حقوق الملكية Equity Method هي إحدى طرق المحاسبه للإستثمارات , و شترط لإستخدامها من قبل الشركه توفر الشروط التاليه :

• نسبة التملك في الإستثمار مابين 20% – 50%.
• تمتع المستثمر بتأثير جوهري في السياسات التشغيليه و الماليه Significant Influence.

يعتبر الشرط الثاني من الشروط أعلاه الشرط الرئيسي لإعتبار الإستثمار مندرج تحت هذه الطريقه.فعلى سبيل المثال قد تبلغ نسبة التملك أقل من 20% و لكن دام أن المستثمر يتمتع بالتأثير الجوهري فإن طريقة حقوق الملكية Equity Method تكون هي الطريقه المطبقه.

ما هي مؤشرات وجود التأثير الجوهري ؟

1. وجود مقعد تمثيلي للمستثمر في مجلس الإداره.
2. المشاركه في وضع سياسات الشركه Policy Making
3. وجود تعاملات تجاريه مع الشركه تعتبر مؤثره Intercompany Transaction
4. عدم وجود كتل تصويتيه كبيره أخرى في مجلس الإداره.

كيف تتم المعالجه المحاسبيه ؟

أ. عند الإستحواذ يتم تسجيل الإستثمار بقيمة التكلفه at Cost و تشمل التكلفه العناصر التاليه :

• سعر الشراء Purchase price.
• أي مصاريف أخرى مباشره و مرتبطه بعملية الشراء ( عمولات,رسوم تحويل….).

ب. يحدد و يقيس المستثمر البنود التاليه عند الشراء :

1. القيمه الدفتريه للأصول و الخصوم Book Value BV.
2. قيمه السوق العادله للأصول و الخصوم Fair Market Value FV.
3. تحديد الفرق إن وجد بين BV و FV و معالجته.

ج. معالجة الفروق ما بين سعر الشراء و السعر الدفتري BV Vs. FV

هنالك نوعين من الفروق:

1. فروقات معروفة المصدر. و هي الفروقات الناتجه عن بنود في جانب الأصول أو الخصوم , فيتم معالجتها مقابل ذلك البند بالتحديد.
2. فروقات غير معروفة المصدر. و هي فروقات غير مرتبطه ببند محدد فيتم معالجتها مقابل الشهره Goodwill.

و للإيضاح سنستخدم المخطط التالي لتسوية الفرق بين سعر الشراء و صافي القيمه الدفتريه :

مثال توضيحي:

إشترت شركة سلطان التجاريه شركة إستثمار عقاري بنسبة تملك 30% و كان سعر الشراء 1,500,00 ريال قطري . البيانات التاليه مستخرجه من دفاتر الشركه الإستثماريه في تاريخ الشراء .

أولا : نقوم بتحديد سبب الفروقات و تصنيفها بإستخدام المصفوفه أعلاه.

ثانيا : توزيع الفروقات على البنود و تسوية المتبقي من فرق السعر كالتالي.

ثالثا : المعالجه المحاسبيه.

1. تسجيل الإستثمار بسعر الشراء.

2. معالجة الفروقات بين السعر الدفتري و سعر الشراء

3. معالجة أرباح الإستثمار

عند تحقيق الإستثمار صافي أرباح فإن المستثمر يقوم بتسجيل نسبته منها كزياده على حساب الإستثمار في الميزانيه,مما يرفع قيمته. و تسجل الأرباح بمجرد الإعلان عنها.و لنفرض في المثال أن بعد سنه أعلنت الشركه صافي أرباح 200,000 ريال قطري. فيكون المبلغ الخاص بالشركه 30% * 200,000 = 60,000 ريال قطري

4. معالجة توزيعات الأرباح

عند حدوث التوزيعات فإن المستثمر يقوم بتسجيل نسبته منها كنقصان من حساب الإستثمار في الميزانيه,مما يخفض قيمته. و لنفرض في المثال أن بعد سنه أعلنت الشركه توزيعات أرباح 50,000 ريال قطري. فيكون المبلغ الخاص بالشركه 30% * 50,000 = 15,000 ريال قطري

التدوينة طريقة حقوق الملكية Equity Method ظهرت أولاً على بشير الحافي.

مرحبا بك في تمارين

[QTL-Quiz id=4]

التدوينة Equity and Debt Investments ظهرت أولاً على بشير الحافي.

الإستثمار في السندات Bonds Investments أو كما يطلق عليها سندات الدين حيث أنها تعتبر العنصر الرئيسي من عناصر الإستثمارات بالدين، يعتبره الكثيرين الطريقه الأمن و الأكثر ثباتا في تحقيق و صرف العوائد الإستثماريه. سنتناول اليوم بحديثنا السندات لحين الإستحقاق Held to Maturity

يتكون السند من العناصر الرئيسيه التاليه :

• قيمة الإصدار Face Value
• تاريخ الإستحقاق Maturity Date
• نسبة الفائده Stated Interest

أسئلة الدرس

التدوينة الإستثمار في السندات Bonds Investments ظهرت أولاً على بشير الحافي.

الأدوات الإستثماريه Equity and Debt Investments تنقسم الى قسمين رئيسين :

نفرد أدناه الخصائص العامه لكل نوع :

المحاسبه و التقارير .

أدوات الملكيه

أدوات الدين

تمارين أونلاين

التدوينة الأدوات الإستثماريه Equity and Debt Investments ظهرت أولاً على بشير الحافي.

الأصول الثابته حسب المعايير الدوليه PPE and IFRS تختلف عن المعايير الأمريكيه US GAAP في النقاط الرئيسيه التاليه :

سنسهب هنا بشرح نقطتين هامتين فيما سبق :

• إستخدام القيمه العادله Fair Value
• الإستثمارات العقاريه Investments Properties

إستخدام القيمه العادله Fair Value

تنفرد المعايير الدوليه IFRS بهذه الطريقه , و تسمح بها في حال القدره على القياس بشكل موثوق . و تشترط في ذلك تطبيق القياس على كامل الأصول المندرجه في نفس التصنيف و عدم الإنتقائيه .

المعالجه المحاسبيه

في حال زيادة قيمة الأصل عن التكلفه الأصليه تسجل الزياده في حساب أرباح / فوائض إعادة تقييم revaluation surplus account في Other Comprehensive Income OCI

و في حال نقصان قيمة الأصل عن التكلفه الأصليه يسجل النقصان كخساره في قائمة الأرباح و الخسائر Income Statement .

هام : في حالة إنخفاض قيمة التقييم و الإعتراف بالخساره في قائمة الدخل,و تبع ذلك إرتفاع بالقيمه عند إعادة التقييم , فلا يمكن إعتبار كامل الزياده كأرباح و إنما بنفس القدر الذي تم تسجيله كخساره مسبقا و الفائض يحمل على حساب أرباح / فوائض إعادة تقييم revaluation surplus account.

مثال : تمتلك شركة سلطان عقارات إستثماريه قيمتها الدفتريه بالتكلفه  1,000,000 و قيمتها السوقيه 1,200,000 Fair Value . قيد تسجيل أرباح إعادة التقييم :

بعد سنتين إنخفضت القيمه السوقيه للمبنى الى 900,000 , قيد تعديل القيمه :

الإستثمارات العقاريه Investments Properties

يندرج التصنيف أعلاه على الإستثمارات التي تدر ربحا إيجاريا و لا تستخدم من قبل المالك بشكل مباشر . و بشكل مبدئي يتم تسجيلها بالتكلفه و من ثم يتم الإختيار بين نموذج التكلفه Cost Model أو نموذج التقييم Fair Value Model . و للتذكير فإن هذا التصنيف و نموذج التقييم موجود و مسموح به في المعايير الدوليه فقط .

التدوينة الأصول الثابته حسب المعايير الدوليه PPE and IFRS ظهرت أولاً على بشير الحافي.